El 2006, la Junta de Normes de Comptabilitat Financera (FASB) va fer una altra mirada a les millores forals. Les revisions basades en les conclusions de la Junta van resultar en l'edició 05-6 de l'EITF del FASB, titulada "Determinació del període d'amortització per millores d'arrendaments contractats després del començament de l'arrendament o adquirits en una combinació de negocis". Aquest tema aclareix l'estàndard per a l'arrendament comptabilitat - Estat de les normes de comptabilitat financera (SFAS) 98 "Comptabilitat per a arrendaments".
Definició de millores forals
Les millores d'arrendament són millores afegides a la propietat arrendada. Aquests inclouen elements com renovacions i remodelacions. Encara que les millores forals són alteracions dels elements existents, es capitalitzen com qualsevol altre actiu. El 2004, el Congrés va ordenar que les empreses hagin d'amortitzar les millores forals utilitzant el mètode d'amortització lineal, normalment durant un període de 15 anys. Aquestes millores forals s'amortitzen sobre la vida útil de la millora o sobre la vida restant del contracte d'arrendament. S'utilitza el període més curt.
SFAS 98
Declaració de normes de comptabilitat financera (SFAS) 98 "Comptabilitat per a arrendaments" és l'estàndard per a la comptabilitat i el manteniment dels contractes d'arrendament, incloent millores arrendadores. SFAS 98 va substituir l'SFAS 13, que es va emetre el 1976. L'SFAS 13 també es va denominar "Comptabilitat per a arrendaments". L'SFAS 98 va ajudar a definir què és un "termini d'arrendament". Atès que les millores arrendades s'amortitzen durant la vida útil més curta de la millora o el temps restant del termini de l'arrendament, l'aclariment del "termini d'arrendament" és important per determinar un període d'amortització correcte.
FASB Edició EITF 05-6
L'EITF FASB 05-6 és el canvi més recent que afecta la comptabilització de millores forals. Aquest document es dirigeix específicament a l'efecte de l'amortització de les millores forals sobre el període d'amortització correcte. El FASB, número 05-6, de l'EITF, pregunta si s'han afegit les millores forals "significativament després i no es contemplen en o prop del començament del termini d'arrendament inicial". Les millores d'arrendament que s'afegeixen molt de temps després de l'establiment de l'acord d'arrendament s'hauran d'amortitzar per més curta de la vida útil de la millora o la vida restant del termini d'arrendament. Una aclariment que va fer el número 05-6 és un èmfasi en la inclusió de possibles renovacions d'arrendaments en la vida del contracte d'arrendament. S'ha de fer una crida al judici sobre si una renovació de l'arrendament pot ser raonablement segur o no. Una vegada establert aquest, es pot determinar el menor dels dos períodes i s'utilitzarà el període d'amortització correcte.
Importància
L'amortització de millores forals crea una despesa en el compte de resultats d'una empresa. L'amortització també genera una reducció de la base imposable per als impostos sobre la renda. Per exemple, suposem que l'empresa A amortitza $ 1,000,000 en millores d'arrendament durant deu anys, quan s'hauria d'amortitzar més de 20 anys. Això crea una diferència de $ 50,000 en despeses per any (1 milió de dòlars dividits entre 10 i 20 anys). Això pot tenir un impacte significatiu en la línia de fons d'una empresa. Un error podria donar lloc a la redistribució d'impostos i una actualització financera. Per tant, és important l'aclariment que proporciona l'Edició 05-6 sobre la determinació del període d'amortització de les millores forals.
