GAAP és el conjunt de principis de comptabilitat generalment acceptats que utilitzen les empreses als Estats Units. Totes les empreses públiques estan obligades per la Securities and Exchange Commission (SEC) per utilitzar GAAP, tot i que GAAP no està escrit en la legislació dels EUA. La depreciació directa, de conformitat amb el GAAP, és un procediment comptable estàndard en el càlcul dels estats financers corporatius amb finalitats d'auditoria. Tanmateix, a efectes fiscals, l'IRS exigeix a les empreses que segueixin el Sistema Modificat de Recuperació de Costos Accelerats (MACRS) al calcular la depreciació d'actius, el que resulta en un actiu completament depreciat que comporti un valor en llibres de zero.
Història de la comptabilitat de la depreciació
El Consell de normes de comptabilitat financera (FASB), estructurat el 1973 amb auditors que prenen un paper primordial en l'establiment de principis comptables, és l'autoritat en la creació de GAAP per a empreses dels Estats Units. El 1986, els MACRS ("fabricants" pronunciats) van reemplaçar el Sistema Accelerat de Recuperació de Costos (ACRS), establert el 1981 sota la Llei de l'Impost sobre la Recuperació Econòmica del President Reagan. MACRS era una nova filosofia d'amortització a efectes impositius, que ignoren la "vida útil" i el "valor de salvament" associats tradicionalment a les valoracions immobiliàries d'ACRS i GAAP. Això només il·lustra la diferència entre la comptabilitat de GAAP, que se centra en la valoració d'una empresa versus la determinació de la responsabilitat fiscal d'una empresa, que té com a propòsit el MACRS.
Depreciació de línia recta
Segons l'IRS, la depreciació és un fons de deducció per impost sobre la renda que proporciona als contribuents la possibilitat de recuperar el cost d'una propietat i es basa en una "bonificació anual per al desgast, deteriorament o obsolescència de la propietat". La majoria dels tipus de propietat material (excepte la terra), inclosos els edificis, mobles, maquinària i equips són depreciables. La propietat intangible depreciable inclou patents, drets d'autor i programari. Sota mètodes de línia recta, el valor de la propietat es deprecia a un valor constant en dòlars per any en la seva durada de vida esperada.
Sistema de Recuperació de Cost Accelerat Modificat (MACRS)
El model de depreciació MACRS s'utilitza per calcular els impostos sobre la renda empresarial i no determinar el valor d'una empresa. Sota aquest règim d'amortització, el càlcul de la depreciació d'actius es basa en una fórmula escalonada, on les classes d'actius es designen una vida útil, com ara automòbils i camions lleugers, el cicle de vida útil és de 5 anys. A continuació, es assigna un cert percentatge de depreciació per cada any, tal com s'indica a les taules de depreciació de MACRS. Aquesta fórmula deprecia l'actiu a zero, sense valor residual o de "rescat" associat amb l'actiu. Per exemple, una empresa que adquireix un patrimoni per 250.000 dòlars americans pot, segons les normes de GAAP, determinar que l'actiu té un valor residual de 50.000 dòlars després de la depreciació. No obstant això, les regles del IRS sota MACRS assumeixen que el valor residual és de $ 0.00.
GAAP versus depreciació de l'IRS
La diferència fonamental entre els càlculs impositius per a la depreciació de GAAP i IRS és que el IRS necessita el MACRS, mentre que el GAAP és demandat per agències governamentals com la SEC per a finalitats d'auditoria, ja que proporciona una mesura estàndard. A efectes d'auditoria, es requereixen mètodes de depreciació lineal en virtut de les normes de GAAP. Altres diferències són que, segons MACRS, una empresa pot depreciar més dels costos de capital, com la planta, l'equipament i la maquinària, en els primers anys de vida de la propietat. Mentre que les normes de GAAP sota mètodes de depreciació lineal no arriben al MACRS fins al quart any en un cicle de depreciació de 5 anys. Finalment, en determinades circumstàncies, les petites empreses poden depreciar completament les compres d'equips durant el primer any.
